‏0.00 ₪

שאלת המחקר

כיצד באות לידי ביטוי חברות ביטוח מוסדות כספיים?

תוכן עניינים

חוק מע"מ מטיל מס על הערך המוסף. הערך המוסף הבא לידי ביטוי בהפרש שבין סך ההכנסות לבין סך ההוצאות שבהן עמד העוסק.

לגבי מוסדות כספיים נהג המחוקק בשיטה שונה למדידת הערך המוסף - מיסוי השכר והרווח, אשר יחדיו אמורים למדוד את הערך המוסף של המוסד הכספי.

תכליתו של חוק מע"מ היא למסות את הצריכה וככזה המס הוא מס עקיף. למרות שמס שכר ומס רווח הם מסים ישירים לעניין פקודת מס הכנסה, יש להתייחס אליהם בדומה לכל מס עקיף אחר. כלומר מס השכר ומס הרווח הם הוצאה ביצור הכנסה לפי סעיף 17 לפקודה ולא מס ישיר המוטל על ההכנסה לאחר שנוצרה, אשר אינה מותרת בניכוי.

סעיף 145(ב) לחוק מע"מ קובע כי שר האוצר רשאי לקבוע כי על גביית המס ממוסדות כספיים יחולו, בשינויים המחוייבים, הוראות פקודת מס הכנסה לעניין שומה, השגה, ערר, גביה, ריבית וקנסות, או על חלק מן העניינים האלה.

בתקנות מס ערך מוסף ומס קניה (מוסדות כספיים ומלכ"רים), נקבע כי הוראות מס הכנסה לעניין שומה, לרבות תיקון שומה, השגה, ערעור, גבית המס, ריבית וקנסות יחולו בשינוים המחוייבים, לעניין המס שחייב בו המוסד הכספי.

רישום של חברה כמוסד כספי נעשה במשרדי מע"מ.

(1)     סעיף 4(ב) לחוק מע"מ מהווה את מקור החיוב:

          "על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר ורווח באחוזים מהשכר ששילם והרווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס". 

(2)     צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים), שהותקן מכוח סעיף 4 לחוק מע"מ קובע כי שיעור המס על השכר והרווח שישולם על פעילות בישראל יהיה 15.5% מהשכר ששילם והרווח שהפיק המוסד הכספי.

          למרות הפחתת שעור המע"מ ל-16.5% במהלך , לא הופחת שיעור מס רווח ומס שכר, ושיעורו נותר בשיעור של 17%, בו הופחת שיעור מס השכר ומס הרווח ל- 15.5%, במקביל להורדת מס הערך המוסף לאותו שיעור

(3)     סעיף 15(ב) לחוק מע"מ קובע מתי ייראו פעילות (גם של מוסד כספי) כמנוהלת בישראל. בחוק נקבעו שלוש אפשרויות שבהתקיים אחת מהן רואים את הפעילות כמתנהלת בישראל והם:

א.      הפעילות התנהלה כולה או מרביתה בישראל;

ב.       הפעילות התנהלה על ידי מי שעיקר פעילותו בישראל והיא בתחום הפעילות שהוא מנהל;

ג.       הפעילות היא החלק שנוהל בישראל, מפעילות שמרביתה נוהלה מחוץ לישראל.